Влияние взаимосвязи на цену сделки
Уважаемые подписчики в уходящем году публикуем крайнюю статью на актуальную тему о влиянии взаимосвязи лиц на цену сделки и возникающих при этих обстоятельствах правах участников ВЭД.
Таможенным органом в соответствии со статьей 332 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС) проведена камеральная таможенная проверка по вопросу достоверности заявленных обществом сведений о таможенной стоимости рассматриваемого товара.
В ходе проведенной камеральной таможенной проверки таможенным органом установлено, что поставка товаров осуществлялась в рамках контракта, заключенного между взаимосвязанными лицами: генеральным директором покупателя является «К», а генеральным директором продавца – сын «К».
На основе выводов о занижении таможенной стоимости товара, изложенных в акте камеральной таможенной проверки (Акт), таможней принято решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, в котором указаны следующие обстоятельства:
- наличие взаимосвязи продавца и покупателя, повлиявшей на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товары (нарушено требование пункта 5 статьи 39 ТК ЕАЭС);
- таможенная стоимость товаров зависит от условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено (нарушено требование пункта 1 статьи 39 ТК ЕАЭС);
- сведения о таможенной стоимости, заявленные при декларировании товаров, не основываются на документально подтвержденной информации (нарушено требование пункта 10 статьи 38 ТК ЕАЭС).
Не согласившись с выводами таможенного органа, обществом представлена жалоба, в которой заявитель указывает, что таможенным органом неправомерно определена таможенная стоимость с применением метода 6, поскольку для подтверждения заявленной таможенной стоимости обществом представлялись все необходимые документы, которые не изучены таможенным органом должным образом. По мнению заявителя, взаимосвязь между продавцом и покупателем не повлияла на таможенную стоимость товаров, что подтверждается представленными проформами-инвойсами и инвойсами производителя товаров и документами по оплате поставленных товаров в адрес продавца товаров.
Отклонения в цене объясняются декларантом тем, что общество длительное время является официальным дистрибьютором, соответственно товары приобретались у производителя с дистрибьюторской скидкой, а также заявитель указывает, что в подтверждение данных обстоятельств обществом представлено Соглашение о полномочной программе Дистрибьютора.
При оценке обжалуемых решений таможенным органам следует руководствоваться следующим.
Так, положениями статьи 37 ТК ЕАЭС определено понятие «взаимосвязанные лица». Это лица, которые в том числе являются родственниками или членами одной семьи.
Согласно положениям пунктов 4, 5 статьи 39 ТК ЕАЭС факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства.
В случае если продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами и при этом на основе информации, представленной декларантом или полученной таможенным органом иным способом, таможенный орган обнаружит признаки того, что взаимосвязь между продавцом и покупателем повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, то таможенный орган в письменной или электронной форме сообщает декларанту об этих признаках. В этом случае таможенный орган проводит таможенный контроль, в том числе анализ сопутствующих продаже обстоятельств. Декларант имеет право доказать отсутствие влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, одним из следующих способов:
1) представление дополнительных документов и сведений, в том числе дополнительно запрошенных таможенным органом, характеризующих (отражающих) сопутствующие продаже обстоятельства. В целях определения влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, таможенный орган при проведении анализа сопутствующих продаже обстоятельств рассматривает все условия сделки, включая способ, которым покупатель и продавец организуют свои коммерческие отношения, и то, как была установлена рассматриваемая цена. В случае если в результате проведенного анализа таможенный орган установил, что покупатель и продавец, являясь взаимосвязанными лицами, взаимно продают и покупают товары на тех же условиях, в том числе по сопоставимым ценам (то есть по ценам того же уровня), как если бы они не являлись взаимосвязанными лицами, этот факт является доказательством того, что взаимосвязь между продавцом и покупателем не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате;
2) представление документов и сведений, подтверждающих, что стоимость сделки с ввозимыми товарами близка к одной из следующих проверочных величин, имеющих место в тот же или соответствующий ему период времени, в который товары ввезены на таможенную территорию ЕАЭС:
- стоимость сделки с идентичными или однородными товарами при продажах таких товаров покупателям, не являющимся взаимосвязанными с продавцом лицами, для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС;
- таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, определенная в соответствии со статьей 43 ТК ЕАЭС;
- таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, определенная в соответствии со статьей 44 ТК ЕАЭС.
Из положений статьи 39 ТК ЕАЭС следует, что бремя доказывания отсутствия влияния взаимосвязи на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за вывозимые товары, возложено на декларанта.
Проверка влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, осуществляется в соответствии с разделом IV Правил применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1), утвержденных решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20 декабря 2012 г. № 283 (Правила применения метода 1 определения таможенной стоимости товаров).
Пунктом 18 Правил применения метода 1 определения таможенной стоимости товаров установлено, что для подтверждения отсутствия влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, декларант (таможенный представитель) должен представить документы и сведения, подтверждающие, например, что:
а) рассматриваемая цена товаров установлена исходя из обычной ценовой практики, принятой в соответствующем секторе производства товаров;
б) рассматриваемая цена товаров установлена таким же образом, каким продавец устанавливает цены товаров при продажах покупателям, не являющимся взаимосвязанными с этим продавцом;
в) рассматриваемая цена товаров обеспечивает покрытие всех расходов и получение прибыли, соответствующей обычной прибыли продавца за достаточно представительный период времени (например, на среднегодовом уровне) при продаже товаров того же класса или вида.
В случае если в результате проведенного анализа таможенный орган установил, что покупатель и продавец, являясь взаимосвязанными лицами, взаимно продают и покупают товары на тех же условиях, в том числе по сопоставимым ценам (то есть по ценам того же уровня), как если бы они не являлись взаимосвязанными лицами, то этот факт является доказательством, что взаимосвязь между продавцом и покупателем не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате. В этом случае стоимость сделки признается приемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров.
Вместе с тем в нарушение вышеуказанных требований таможенным органом не сообщено декларанту о выявленных признаках влияния взаимосвязи на цену сделки, соответствующие документы, предоставляющие декларанту возможность доказать отсутствие влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, не запрошены, равно как не проведен анализ сопутствующих продаже обстоятельств.
Кроме того, к представленным декларантом возражениям на Акт общество приложило проформы и коммерческие инвойсы производителя товаров, выставленные в адрес продавца, документы по оплате товаров, Соглашение о полномочной программе Дистрибьютора.
Однако оценка данным документам не дана, в связи с чем в рассматриваемой ситуации вывод таможенного органа о том, что цена сделки не приемлема в целях определения таможенной стоимости, должным образом не аргументирован и является преждевременным.
При этом вопрос о документальном подтверждении стоимости сделки имеет правовое значение и подлежит оценке после установления обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии влияния имеющейся взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену товаров (подтверждение факта, что цена сделки приемлема для таможенных целей).
Вместе с тем из вышеизложенного следует, что содержащийся в решении таможни вывод об отсутствии документального подтверждения цены сделки, также является преждевременным, поскольку в рамках камеральной проверки таможенным органом не дана оценка представленным декларантом документам.
Также в качестве обоснования невозможности применения метода 1 в решении о внесении изменений (дополнений) в ДТ таможенный орган сослался на ограничение к применению метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами, установленное пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС, предусматривающее наличие каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено.
Согласно пункту 8 Правил применения метода 1 определения таможенной стоимости товаров «метод 1 не применяется, если сделка купли-продажи предусматривает условие, которое влияет на продажу или цену ввозимых товаров, но при этом определить и документально подтвердить его количественное (то есть в стоимостном выражении) влияние на цену этих товаров не представляется возможным. В частности, при осуществлении сделки купли-продажи может предусматриваться следующее:
- продавец устанавливает цену на ввозимые товары при условии, что покупатель купит также и другие товары в определенных количествах;
- цена на ввозимые товары устанавливается в зависимости от цены (цен), по которой покупатель ввозимых товаров продает другие товары продавцу ввозимых товаров;
- цена устанавливается на основе формы платежа, не связанной с ввозимыми товарами, например, когда ввозимые товары являются полуфабрикатами, которые предоставляются продавцом на условии, что покупатель передаст продавцу определенное количество готовой продукции;
- цена на ввозимые товары устанавливается в зависимости от предоставления покупателем продавцу этих товаров определенных услуг.
В таких случаях на цену ввозимых товаров оказывают влияние определенные условия индивидуального характера, связанные с конкретной продажей определенному покупателю. Таким образом, имеет место некоторое отклонение от обычной торговой практики на свободном, конкурентном рынке соответствующих товаров. В случае если возможно осуществить стоимостную оценку условиям сделки, необходимо сделать соответствующую поправку к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, при расчете таможенной стоимости ввозимых товаров. В этом случае метод 1 применим.
В рассматриваемом случае вышеуказанные условия и обстоятельства таможенным органом не установлены. В обжалуемом решении о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, какие-либо условия индивидуального характера, связанные с конкретной продажей товара определенному покупателю, которые оказывают влияние на цену сделки (и каково их влияние), не указаны.
Вышеизложенное свидетельствует, что таможенная проверка проведена таможней не в полном объеме, обжалуемое решение должным образом не обосновано.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что при выявлении признаков влияния взаимосвязи на цену сделки таможенный орган обязан сообщать об этом декларанту с целью предоставления ему возможности доказать отсутствие такого влияния. В целях принятия мотивированных решений таможенным органам необходимо также проводить анализ сопутствующих продаже обстоятельств.
